Povinnost plátce vrátit uplatněný odpočet DPH

Od 1. 1. 2025 vstoupilo v účinnost nové ustanovení § 74b odst. 3 zákona o DPH, které významně mění povinnosti odběratelů v případě neuhrazených závazků.

Podle této úpravy platí, že není-li závazek uhrazen do posledního dne šestého měsíce po splatnosti, je dlužník (odběratel) povinen snížit uplatněný odpočet DPH ve výši odpovídající neuhrazené částce. Snížení odpočtu se provádí v přiznání k DPH za zdaňovací období, do něhož tento poslední den připadá.

Praktické příklady

Příklad 1

  • DUZP: 2. 1. 2025

  • Splatnost: 17. 1. 2025

  • Odpočet uplatněn v přiznání za 1/2025

  • Do 31. 7. 2025 závazek neuhrazen

➡️ Odběratel je povinen v přiznání za 7/2025 odpočet vrátit.

Příklad 2

  • DUZP: 31. 12. 2024 (před účinností ustanovení)

  • Doklad vystaven: 2. 1. 2025

  • Splatnost: 17. 1. 2025

  • Odpočet uplatněn v přiznání za 1/2025

  • Do 31. 7. 2025 závazek neuhrazen

➡️ Odpočet se nevrací, protože rozhodující je datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP), nikoli datum vystavení dokladu.

Příklad 3

  • DUZP: 2. 1. 2025

  • Splatnost: 17. 1. 2025

  • Odpočet uplatněn v přiznání za 1/2025

  • Do 31. 7. 2025 závazek neuhrazen → odpočet vrácen v přiznání za 7/2025

  • Úhrada závazku: 15. 9. 2025

➡️ Odběratel si může znovu uplatnit odpočet v přiznání za 9/2025, kdy došlo k úhradě.

Částečné úhrady

Pokud je závazek uhrazen pouze částečně, odpočet se vrací jen z neuhrazené části.

Znovuuplatnění odpočtu

Po zaplacení závazku je možné provést tzv. „opravu opravy“ a vrácené DPH si znovu nárokovat.

Kontrolní hlášení

  • Vrácení i znovuuplatnění odpočtu se vykazuje v oddílu B2 kontrolního hlášení.

Přiznání k DPH

  • Vrácení odpočtu se uvádí na ř. 34 s kladným znaménkem,

  • Znovuuplatnění odpočtu na ř. 34 se záporným znaménkem.

Výjimky z povinnosti vrácení odpočtu

Nové pravidlo se vztahuje pouze na přijatá plnění, u kterých povinnost přiznat daň vzniká poskytovateli plnění. Nevztahuje se tedy na:

  • pořízení zboží z EU,

  • přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku,

  • tuzemská plnění podléhající režimu přenesené daňové povinnosti (PDP).

Shrnutí

Nová úprava klade zvýšený důraz na platební morálku odběratelů. Pokud závazek není uhrazen do šesti měsíců od splatnosti, plátce musí odpočet vrátit. Teprve až následná úhrada umožní odpočet znovu uplatnit.